Dividende aus Genossenschaftsanteilen
Kündigung: Rückzahlung des Geschäftsguthabens (optional)
Rechenweg
Hinweise für die Praxis
Steuerabzug durch die eG: Dividenden einer Genossenschaft sind Kapitalerträge nach § 43 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 EStG; die eG behält Kapitalertragsteuer, Solidaritätszuschlag und – nach Abfrage des Kirchensteuermerkmals beim Bundeszentralamt für Steuern (§ 51a Abs. 2c EStG) – Kirchensteuer ein. Mit dem Abzug ist die Steuer grundsätzlich abgegolten (§ 43 Abs. 5 EStG).
Freistellungsauftrag und NV-Bescheinigung: Die eG nimmt keinen Steuerabzug vor, soweit ihr ein Freistellungsauftrag erteilt wurde (§ 44a Abs. 4b Satz 2 EStG) oder eine Nichtveranlagungs-Bescheinigung vorliegt (§ 44a Abs. 4b Satz 1 EStG). Die Summe aller Freistellungsaufträge darf den Sparer-Pauschbetrag (§ 20 Abs. 9 EStG) nicht übersteigen; das Werkzeug kappt einen höheren Betrag.
Gutschrift statt Auszahlung: Wird die Dividende dem Geschäftsguthaben gutgeschrieben, fließt sie trotzdem zu und ist zu versteuern. Der gutgeschriebene Betrag erhöht das Geschäftsguthaben und damit die Anschaffungskosten für eine spätere Rückzahlung.
Rückzahlung bei Kündigung: Das Geschäftsguthaben wird binnen sechs Monaten nach Ende der Mitgliedschaft ausgezahlt; Anspruch auf Rücklagen besteht grundsätzlich nicht (§ 73 Abs. 2 GenG). Eine Rückzahlung zum Nennwert ist bloße Kapitalrückzahlung und kein Ertrag. Sieht die Satzung einen Anteil an der Ergebnisrücklage vor (§ 73 Abs. 3 GenG) oder liegt die Auszahlung aus anderen Gründen über dem eingezahlten Guthaben, ist der Mehrbetrag Kapitalertrag; liegt sie darunter, entsteht ein Verlust im allgemeinen Verlustverrechnungskreis. Das Werkzeug rechnet beides in die Kapitalerträge ein. Zur Einordnung siehe Hinweis unten.
Rückvergütung an private Mitglieder (z. B. Einkaufs- oder Konsumgenossenschaft): Eine nach dem Umsatz bemessene Rückvergütung auf Einkäufe für den privaten Bedarf ist wirtschaftlich ein nachträglicher Preisnachlass und fällt unter keine Einkunftsart – sie ist weder Dividende noch Kapitalertrag. Bezieht das Mitglied die Waren für seinen Betrieb, mindert die Rückvergütung dort die Betriebsausgaben (bzw. ist Betriebseinnahme).
Anlage KAP (fachlich): Eine Erklärung ist nötig, wenn die Günstigerprüfung beantragt werden soll (§ 32d Abs. 6 EStG), wenn Kirchensteuer nicht einbehalten wurde (Sperrvermerk), wenn der Sparer-Pauschbetrag bei der eG nicht oder nicht vollständig genutzt wurde und der Steuerabzug überprüft werden soll (§ 32d Abs. 4 EStG) oder wenn Erträge ohne Steuerabzug zugeflossen sind (§ 32d Abs. 3 EStG). Anzugeben sind dann die inländischen Kapitalerträge laut Steuerbescheinigung der eG, der davon in Anspruch genommene Sparer-Pauschbetrag sowie die einbehaltene Kapitalertragsteuer, der Solidaritätszuschlag und die Kirchensteuer. Grundlage ist die Steuerbescheinigung der eG (§ 45a Abs. 2 EStG).
Pflichtanteile und Wohnungsbauprämie
Nebenkosten: Steuerermäßigung nach § 35a EStG (optional)
Rechenweg
Hinweise für die Praxis
Wohnungsbauprämie (WoPG): Prämienbegünstigt sind Aufwendungen für den ersten Erwerb von Anteilen an Bau- und Wohnungsgenossenschaften (§ 2 Abs. 1 Nr. 2 WoPG). Die Prämie beträgt 10 % der Aufwendungen (§ 3 Abs. 1 WoPG), höchstens auf 700 € je Kalenderjahr, bei Ehegatten gemeinsam 1.400 € (§ 3 Abs. 2 WoPG). Die Einkommensgrenze beträgt 35.000 €, bei Ehegatten 70.000 € zu versteuerndes Einkommen des Sparjahrs (§ 2a WoPG); diese Werte gelten seit dem Sparjahr 2021 (§ 10 Abs. 3 WoPG), also auch 2025 und 2026. Anders als bei Bausparbeiträgen nennt das Gesetz für Genossenschaftsanteile keinen Mindestbetrag von 50 €.
Ausschluss: Vermögenswirksame Leistungen, für die Anspruch auf Arbeitnehmer-Sparzulage nach § 13 des Fünften Vermögensbildungsgesetzes besteht, sind nicht prämienbegünstigt (§ 1 WoPG).
Antrag: Die Prämie ist bis zum Ablauf des zweiten Kalenderjahres nach dem Sparjahr bei dem Unternehmen zu beantragen, an das die Aufwendungen geleistet wurden – hier also bei der Genossenschaft (§ 4 WoPG). Die Frist endet stets am 31. Dezember.
Nutzungsgebühr: Die laufende Nutzungsgebühr für eine selbst bewohnte Genossenschaftswohnung ist privat veranlasst und steuerlich nicht abziehbar. Wer die Wohnung untervermietet oder beruflich nutzt, muss dies gesondert prüfen.
§ 35a EStG in der Genossenschaftswohnung: Für Arbeitskosten haushaltsnaher Dienstleistungen ermäßigt sich die Einkommensteuer um 20 %, höchstens 4.000 € (§ 35a Abs. 2 EStG), für Handwerkerleistungen um 20 %, höchstens 1.200 € (§ 35a Abs. 3 EStG). Begünstigt sind nur Arbeitskosten (§ 35a Abs. 5 Satz 2 EStG). Nach Verwaltungsauffassung können auch Mieter und Nutzer einer Genossenschaftswohnung die auf sie entfallenden Anteile geltend machen, wenn sie durch die Nebenkostenabrechnung oder eine Bescheinigung der eG nachgewiesen sind. Die Höchstbeträge gelten je Haushalt und umfassen auch andere Aufwendungen des Jahres.
Rückzahlung der Anteile: Bei Auszug und Kündigung wird das Geschäftsguthaben nach § 73 Abs. 2 GenG binnen sechs Monaten nach Ende der Mitgliedschaft ausgezahlt; die Kündigung wirkt zum Schluss eines Geschäftsjahres mit mindestens drei Monaten Frist, die Satzung kann bis zu fünf Jahre vorsehen (§ 65 Abs. 2 GenG). Die Rückzahlung zum Nennwert ist steuerlich neutral (siehe Reiter 1). Ob eine bereits erhaltene Wohnungsbauprämie bei früher Rückzahlung zurückzuzahlen ist, regelt das WoPG für Genossenschaftsanteile nicht ausdrücklich – bitte im Einzelfall prüfen.
Gemeinsame Angaben
A · Genossenschaftliche Rückvergütung (§ 22 KStG)
B · Vermietungsgenossenschaft (§ 5 Abs. 1 Nr. 10 KStG, § 3 Nr. 15 GewStG)
Rechtsgrundlagen eG als Unternehmen
Steuerpflicht: Genossenschaften sind unbeschränkt körperschaftsteuerpflichtig und gelten stets und in vollem Umfang als Gewerbebetrieb (§ 2 Abs. 2 Satz 1 GewStG). Körperschaftsteuersatz 15 % bis einschließlich VZ 2027, danach schrittweise bis 10 % ab 2032 (§ 23 Abs. 1 KStG); Solidaritätszuschlag 5,5 % (§ 4 SolZG). Gewerbesteuer: Gewerbeertrag auf volle 100 € abgerundet, Steuermesszahl 3,5 % (§ 11 GewStG), multipliziert mit dem Hebesatz der Gemeinde.
Kein Freibetrag nach § 24 KStG: Er gilt nicht für Körperschaften, deren Leistungen bei den Empfängern zu Einnahmen nach § 20 Abs. 1 Nr. 1 EStG gehören – das trifft auf die Dividenden der eG zu (§ 24 Satz 2 Nr. 1 KStG). Genossenschaften, die Flächen ihrer Mitglieder zur Nutzung überlassen (Land- und Forstwirtschaft), erhalten im Gründungsjahr und den folgenden neun Jahren einen Freibetrag von 15.000 €, höchstens in Höhe des Einkommens (§ 25 KStG).
§ 22 Abs. 1 KStG: Rückvergütungen an Mitglieder sind nur insoweit Betriebsausgaben, als die Beträge im Mitgliedergeschäft erwirtschaftet wurden. Der Überschuss – das um den Gewinn aus Nebengeschäften geminderte Einkommen vor Rückvergütungen und Verlustabzug – wird bei Absatz- und Produktionsgenossenschaften im Verhältnis des Wareneinkaufs bei Mitgliedern zum gesamten Wareneinkauf, bei den übrigen im Verhältnis des Mitgliederumsatzes zum Gesamtumsatz aufgeteilt. Der Gewinn aus dem Mitgliedergeschäft ist die Obergrenze.
§ 22 Abs. 2 KStG: Die Rückvergütung muss nach der Höhe des Umsatzes mit dem Mitglied bemessen und bezahlt sein und auf der Satzung, einem bekanntgegebenen Beschluss der Verwaltungsorgane oder einem Gewinnverteilungsbeschluss der Generalversammlung beruhen. Nachzahlungen für Lieferungen oder Leistungen und Rückzahlungen von Unkostenbeiträgen stehen Rückvergütungen gleich.
§ 5 Abs. 1 Nr. 10 KStG: Befreit sind Genossenschaften und Vereine, soweit sie Wohnungen herstellen oder erwerben und sie den Mitgliedern aufgrund eines Mietvertrags oder genossenschaftlichen Nutzungsvertrags überlassen (Buchst. a) oder damit zusammenhängende Gemeinschaftsanlagen und Folgeeinrichtungen betreiben (Buchst. b). Die Befreiung ist ausgeschlossen, wenn die Einnahmen aus den übrigen Tätigkeiten 10 % der gesamten Einnahmen übersteigen (Satz 2). Für Einnahmen aus Mieterstrom (§ 21 Abs. 3 EEG) und aus der gemeinschaftlichen Gebäudeversorgung einschließlich Zusatzstrom und Einspeisung erhöht sich die Grenze auf 30 %, wenn die 10-%-Grenze nur durch diese Einnahmen überschritten wird (Sätze 3 und 4). Investierende Mitglieder (§ 8 Abs. 2 GenG) zählen nicht als Mitglieder (Satz 5). Die Fassung gilt seit VZ 2023 (§ 34 Abs. 3b KStG).
§ 3 Nr. 15 GewStG: Gewerbesteuerfrei, soweit die Genossenschaft nach § 5 Abs. 1 Nr. 10 KStG von der Körperschaftsteuer befreit ist. Für den steuerpflichtigen Teil gilt ein Freibetrag von 5.000 € (§ 11 Abs. 1 Satz 3 Nr. 2 GewStG).
- Gewerbeertrag = steuerpflichtiger Gewinn; Hinzurechnungen und Kürzungen (§§ 8, 9 GewStG) sind nicht berücksichtigt.
- Der nicht abziehbare Teil einer Rückvergütung wird dem Einkommen nicht abgezogen. Wie er beim Mitglied und für die Kapitalertragsteuer zu behandeln ist (nach Verwaltungsauffassung regelmäßig verdeckte Gewinnausschüttung), bitte im Einzelfall prüfen.
- 30-%-Grenze: Das Werkzeug prüft die Stromeinnahmen für sich gegen 30 % und die übrigen nicht begünstigten Einnahmen gegen 10 %. Ob Stromeinnahmen und übrige Einnahmen für die 30-%-Grenze zusammenzurechnen sind, lässt der Wortlaut offen – Auslegung im Einzelfall prüfen.
- Ist die Befreiung ganz ausgeschlossen, setzt das Werkzeug den Gewerbesteuer-Freibetrag von 5.000 € nicht an. Ob er einer vollständig steuerpflichtigen Vermietungsgenossenschaft zusteht, ist nicht abschließend geklärt – bitte prüfen.
Gesetzliche Merkmale im Vergleich
| Merkmal | eG | GmbH | UG (haftungsbeschränkt) | e. V. |
|---|---|---|---|---|
| Zweck | Förderung des Erwerbs oder der Wirtschaft der Mitglieder oder deren sozialer oder kultureller Belange durch gemeinschaftlichen Geschäftsbetrieb (§ 1 Abs. 1 GenG) | jeder gesetzlich zulässige Zweck (§ 1 GmbHG) | wie GmbH | eingetragener Verein: nicht auf einen wirtschaftlichen Geschäftsbetrieb gerichtet (§ 21 BGB) |
| Mindestzahl Gründer/Mitglieder | 3 Mitglieder (§ 4 GenG) | 1 Gesellschafter möglich (§ 1 GmbHG) | 1 Gesellschafter möglich | Eintragung soll nur bei mindestens 7 Mitgliedern erfolgen (§ 56 BGB) |
| Mindestkapital | kein gesetzliches; Satzung kann ein Mindestkapital bestimmen (§ 8a GenG); Einzahlung auf den Geschäftsanteil mindestens ein Zehntel (§ 7 Nr. 1 GenG) | 25.000 € Stammkapital (§ 5 Abs. 1 GmbHG); vor Anmeldung ein Viertel je Anteil, insgesamt mindestens die Hälfte (§ 7 Abs. 2 GmbHG) | unter 25.000 €, Nennbeträge auf volle Euro (§ 5 Abs. 2 GmbHG); voll einzuzahlen, keine Sacheinlagen (§ 5a Abs. 2 GmbHG) | kein Mindestkapital |
| Haftung | nur das Vermögen der eG (§ 2 GenG); Satzung regelt, ob und in welcher Höhe Nachschüsse im Insolvenzfall zu leisten sind (§ 6 Nr. 3 GenG) | Gesellschaftsvermögen; Gesellschafter grundsätzlich bis zur Einlage | wie GmbH | Vereinsvermögen |
| Gründungsprüfung | gutachtliche Äußerung des Prüfungsverbands bei der Anmeldung (§ 11 Abs. 2 Nr. 3 GenG) | keine Prüfung durch einen Verband; notarielle Beurkundung und Registerprüfung | wie GmbH | keine; Eintragung im Vereinsregister |
| Laufende Pflichtprüfung | Pflichtmitgliedschaft im Prüfungsverband (§ 54 GenG); Prüfung mindestens jedes zweite Geschäftsjahr, jährlich bei Bilanzsumme über 2 Mio. € (§ 53 Abs. 1 GenG); Jahresabschluss einzubeziehen bei Bilanzsumme über 1,5 Mio. € und Umsatzerlösen über 3 Mio. € (§ 53 Abs. 2 GenG) | Abschlussprüfung nur für mittelgroße und große Gesellschaften (§ 316 Abs. 1 HGB) | wie GmbH | gesetzlich keine |
| Stimmrecht | grundsätzlich eine Stimme je Mitglied (§ 43 Abs. 3 GenG) | nach Geschäftsanteilen (§ 47 Abs. 2 GmbHG) | wie GmbH | nach Satzung, grundsätzlich je Mitglied |
| Ein- und Austritt | Beitritt durch Beitrittserklärung (§ 15 GenG); Kündigung zum Geschäftsjahresende, mindestens 3 Monate, Satzung bis 5 Jahre (§ 65 Abs. 2 GenG); Auszahlung des Geschäftsguthabens (§ 73 GenG) | Übertragung von Geschäftsanteilen durch notariellen Vertrag (§ 15 Abs. 3 GmbHG) | wie GmbH | Austritt nach Satzung, Kündigungsfrist höchstens 2 Jahre (§ 39 BGB) |
| Gewinnverteilung | nach Geschäftsguthaben (§ 19 GenG), zusätzlich Rückvergütung nach Umsatz (§ 22 KStG) | nach Verhältnis der Geschäftsanteile (§ 29 Abs. 3 GmbHG) | wie GmbH, aber ein Viertel des Jahresüberschusses in die gesetzliche Rücklage (§ 5a Abs. 3 GmbHG) | keine Gewinnausschüttung an Mitglieder; bei Gemeinnützigkeit Mittelbindung (§ 55 Abs. 1 Nr. 1 AO) |
| Körperschaftsteuer | 15 % + Soli (§ 23 Abs. 1 KStG); Rückvergütung als Betriebsausgabe (§ 22 KStG); Befreiungen § 5 Abs. 1 Nr. 10 und 14 KStG; Freibetrag § 25 KStG (LuF) | 15 % + Soli (§ 23 Abs. 1 KStG) | wie GmbH | soweit steuerpflichtig 15 % + Soli; Freibetrag 5.000 € (§ 24 KStG); bei Gemeinnützigkeit befreit außerhalb des wirtschaftlichen Geschäftsbetriebs (§ 5 Abs. 1 Nr. 9 KStG) |
| Gewerbesteuer | stets Gewerbebetrieb (§ 2 Abs. 2 GewStG), kein Freibetrag; Ausnahme § 3 Nr. 14, 15 GewStG | stets Gewerbebetrieb (§ 2 Abs. 2 GewStG), kein Freibetrag | wie GmbH | nur wirtschaftlicher Geschäftsbetrieb (§ 2 Abs. 3 GewStG), Freibetrag 5.000 € (§ 11 Abs. 1 Satz 3 Nr. 2 GewStG) |
| Besteuerung beim Mitglied | Dividende: Kapitalertrag (§ 20 Abs. 1 Nr. 1 EStG); Rückvergütung auf private Einkäufe: kein Ertrag | Gewinnausschüttung: Kapitalertrag (§ 20 Abs. 1 Nr. 1 EStG) | wie GmbH | keine Ausschüttung; Mitgliedsbeiträge privat |
Körperschaftsteuersatz nach § 23 Abs. 1 KStG: 15 % bis VZ 2027, 14 % (2028), 13 % (2029), 12 % (2030), 11 % (2031), 10 % ab 2032.
Kostenvergleich mit eigenen Angaben
Das Werkzeug setzt keine Pauschalen an. Tragen Sie die Angebote bzw. Erfahrungswerte ein – etwa Notar und Register bei der Gründung, Beitrag und Prüfungskosten des Prüfungsverbands, Jahresabschluss, Steuerberatung, Offenlegung.
| Rechtsform | Gründung | laufend je Jahr | Summe im Zeitraum |
|---|
Rechtsgrundlagen (Mitglied)
§ 20 Abs. 1 Nr. 1 Satz 1 EStG: Gewinnanteile (Dividenden) und sonstige Bezüge aus Anteilen an Genossenschaften sind Einkünfte aus Kapitalvermögen. Gewinne aus der Veräußerung solcher Anteile gehören nach § 20 Abs. 2 Satz 1 Nr. 1 EStG ebenfalls dazu.
§ 20 Abs. 9 EStG: Sparer-Pauschbetrag 1.000 €, bei Zusammenveranlagung gemeinsam 2.000 €; tatsächliche Werbungskosten sind nicht abziehbar.
§ 32d Abs. 1 EStG: Gesonderter Steuersatz 25 %. Bei Kirchensteuerpflicht ermäßigt sich die Steuer um 25 % der auf die Kapitalerträge entfallenden Kirchensteuer; die Steuer beträgt damit (e − 4q) / (4 + k), mit e = Einkünfte, q = anrechenbare ausländische Steuer, k = Kirchensteuersatz. Kirchensteuersatz 8 % in Baden-Württemberg und Bayern, sonst 9 % (Kirchensteuergesetze der Länder).
§ 32d Abs. 6 EStG (Günstigerprüfung): Auf Antrag werden die Kapitalerträge der tariflichen Einkommensteuer unterworfen, wenn dies zu einer niedrigeren Einkommensteuer einschließlich Zuschlagsteuern führt. Tarif nach § 32a EStG des gewählten Jahres; Solidaritätszuschlag mit Freigrenze (§ 3 Abs. 3 SolZG) und Milderung auf 11,9 % des Unterschiedsbetrags (§ 4 Satz 2 SolZG); auf die Abgeltungsteuer stets 5,5 % (§ 4 Satz 3 SolZG).
§ 44a Abs. 4b EStG: Abstandnahme vom Steuerabzug durch die Genossenschaft bei Freistellungsauftrag oder Nichtveranlagungs-Bescheinigung.
GenG: Kündigung § 65, Auseinandersetzung § 73 (Auszahlung binnen sechs Monaten; Anteil an der Ergebnisrücklage nur nach Satzung, Abs. 3), Übertragung des Geschäftsguthabens § 76.